趙蕊萍：淺談當(dāng)前施工結(jié)算過程中存在問題與對(duì)策

一、施工企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的一些不良現(xiàn)象

施工企業(yè)目前存在幾大難題：1、現(xiàn)金流收不抵支。2、施工企業(yè)的利潤(rùn)率偏低，只靠主營(yíng)業(yè)務(wù)收入能有盈余的企業(yè)微乎其乎。

在施工企業(yè)還有這樣一種怪現(xiàn)象：一個(gè)盈利的工程項(xiàng)目(建造合同收入與工程結(jié)算接近或無差異的工程項(xiàng)目)，工程款實(shí)際回收比例卻完不成合同約定的比例;而一個(gè)虧損的工程項(xiàng)目(或建造合同收入遠(yuǎn)大于工程結(jié)算的工程項(xiàng)目)的工程款的實(shí)際回收比例在賬務(wù)上反應(yīng)卻完成了合同約定的比例，甚至超過了100%。一個(gè)工程項(xiàng)目的工程款回收比例是103%，甚至達(dá)到了110~120%，這真的是這個(gè)工程項(xiàng)目的真實(shí)的工程款回收比例嗎?如真的是賬面上所反映的那樣，為什么施工企業(yè)的現(xiàn)金流還會(huì)出現(xiàn)入不敷出的現(xiàn)象呢?

從我所在企業(yè)的發(fā)展變化來看，我認(rèn)為目前我們企業(yè)從開始實(shí)施的老的財(cái)務(wù)核算辦法，到現(xiàn)在實(shí)施新的財(cái)務(wù)核算辦法——建造合同核算。從整個(gè)經(jīng)歷的發(fā)展變化來看，和通過我企業(yè)實(shí)施建造合同核算這幾年的實(shí)踐經(jīng)歷，在財(cái)務(wù)核算過程中所發(fā)現(xiàn)的問題，跟目前企業(yè)賬務(wù)處理上，報(bào)表上所反映出來最突出的問題，也就是工程結(jié)算與建造合同收入差異太大。體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)金流報(bào)表中：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流一定是負(fù)數(shù)。一個(gè)企業(yè)能夠繼續(xù)存活必是籌資活動(dòng)的貸款取得的現(xiàn)金流偏大。故通過這個(gè)數(shù)據(jù)說明了我們施工企業(yè)管理中最大的漏洞：工程結(jié)算不及時(shí)。

二、施工企業(yè)工程結(jié)算中存在問題形成原因

施工企業(yè)存在工程結(jié)算不及時(shí)的問題是由以下幾方面原因形成的：

1)工程施工過程中實(shí)際發(fā)生的簽證變更不能及時(shí)結(jié)算，施工企業(yè)為此項(xiàng)額外工程所墊付的人工費(fèi)、材料、機(jī)械費(fèi)等成本實(shí)實(shí)在在的發(fā)生，但與之相對(duì)應(yīng)的應(yīng)由建設(shè)單位承擔(dān)的費(fèi)用卻不能及時(shí)據(jù)實(shí)進(jìn)行結(jié)算。

2)一項(xiàng)工程建設(shè)單位已進(jìn)行了竣工驗(yàn)收，竣工結(jié)算卻遲遲不能完結(jié)，一脫一兩年是很平常的。施工企業(yè)為完成此項(xiàng)工程已投入了100%的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等應(yīng)發(fā)生的一切成本，在賬面上將與供應(yīng)商所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了賬務(wù)掛賬處理。但與之相對(duì)應(yīng)的收入，卻因?yàn)榉N種原因未能跟建設(shè)單位及時(shí)進(jìn)行結(jié)算、掛賬。

3)工程已進(jìn)入在建施工階段，但由于一些特殊原因，建設(shè)單位對(duì)于此單項(xiàng)工程中的部分單位工程的設(shè)計(jì)圖紙卻未能及時(shí)送達(dá)施工企業(yè)，施工圖預(yù)算施工企業(yè)不能及時(shí)編制導(dǎo)致建設(shè)方不能及時(shí)審定預(yù)算價(jià)，在月度結(jié)算時(shí)建設(shè)單位按概算進(jìn)行結(jié)算，一般情況下月度結(jié)算都會(huì)低于合同簽定時(shí)按審定預(yù)算的80%進(jìn)行結(jié)算。對(duì)于施工企業(yè)來說，這無形中就將月度結(jié)算大大地打了折扣，而施工企業(yè)為此項(xiàng)工程所發(fā)生的人、材、機(jī)等實(shí)際成本就是全額發(fā)生，與供應(yīng)商的掛賬也100%進(jìn)行了賬務(wù)處理，實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中施工企業(yè)為此墊付了大量的資金。

三、施工企業(yè)項(xiàng)目部分不同情況應(yīng)采取的對(duì)策

針對(duì)以上不同情況存在的問題，施工企業(yè)就要采取與之相對(duì)應(yīng)的對(duì)策加強(qiáng)日常工程項(xiàng)目的管理。

(一)工程施工過程中發(fā)生的簽證變更不能及時(shí)結(jié)算。

1、這主要是建設(shè)單位規(guī)定的年度內(nèi)的簽證變更結(jié)算按年度結(jié)算。對(duì)于此種情況下，對(duì)于年度內(nèi)簽證變更量不大的工程項(xiàng)目，施工企業(yè)平時(shí)就要根據(jù)當(dāng)月的簽證變更的簽字手續(xù)的完成情況，及時(shí)要編制預(yù)算。平時(shí)確認(rèn)建造收入時(shí)要有甲方簽字手續(xù)齊全的簽證變更資料做依據(jù)。

2、建設(shè)單位沒有硬性規(guī)定，這就要求施工企業(yè)在日常的工程項(xiàng)目過程管理中，要制定相關(guān)制度要求項(xiàng)目部對(duì)于簽證變更的結(jié)算要有時(shí)間性，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成結(jié)算。

(二)工程竣工后，竣工決算不能及時(shí)結(jié)算

工程竣工后，竣工結(jié)算遲遲不能完結(jié)，一脫一兩年是很平常的。存在這種情況：一是甲方資金不到位，不愿很痛快的將工程款按合同條款及時(shí)支付給施工單位。另一種情況也是施工單位在工程已竣工驗(yàn)收，但工程竣工交接時(shí)相關(guān)的工程資料未能整理到位，不能及時(shí)交付建設(shè)單位。

存在這種問題的關(guān)鍵還是在施工單位，建設(shè)單位再為難施工單位，為了脫延時(shí)間，但如施工企業(yè)不能按合同要求將工程資料整理到位，無形中也是自己為建設(shè)單位提供了脫延時(shí)間的借口。為了最大限度的縮短竣工結(jié)算的時(shí)間，施工企業(yè)要有相關(guān)制度規(guī)定一個(gè)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算完結(jié)的時(shí)間;在日常的工程項(xiàng)目管理中，要求工程資料要與施工進(jìn)度相同步。在平時(shí)的月度考核、季度考核，特別是年度績(jī)效考核時(shí)要將之作為一項(xiàng)考核指標(biāo)與項(xiàng)目部的獎(jiǎng)罰相掛鉤。

(三) 邊施工邊設(shè)計(jì)出圖的工程項(xiàng)目，工程結(jié)算不能按價(jià)結(jié)算

施工合同往往簽定的是費(fèi)率合同，簽定合同時(shí)建設(shè)單位不能提供全套工程項(xiàng)目的圖紙。對(duì)于這種邊施工邊設(shè)計(jì)出圖的工程項(xiàng)目，施工企業(yè)要要求項(xiàng)目部及時(shí)將圖紙反饋經(jīng)營(yíng)部，預(yù)算人員要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)編制施工圖預(yù)算并及時(shí)進(jìn)行報(bào)審。經(jīng)營(yíng)部要根據(jù)工程工期編排的單位工程的進(jìn)度表，建立圖紙報(bào)送、預(yù)算編制報(bào)審時(shí)間表。要求項(xiàng)目部要建立臺(tái)賬，項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)常進(jìn)行檢查、詢問。每月例會(huì)上要進(jìn)行通報(bào)與之相關(guān)的情況，督促此項(xiàng)工作不斷的向前進(jìn)展。

四、施工企業(yè)公司層面應(yīng)采取的對(duì)策

在扎實(shí)做好應(yīng)收賬款管理，從源頭規(guī)避收款風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，企業(yè)要從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理：

(一) 要加強(qiáng)施工企業(yè)的預(yù)算人員職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)。

1、 樹立大局觀，以誠(chéng)服人。

做到編制一個(gè)不缺項(xiàng)、漏項(xiàng)，完整準(zhǔn)確的竣工結(jié)算書，在結(jié)算時(shí)注意掌握以下幾點(diǎn)：

1)先領(lǐng)會(huì)和掌握招標(biāo)文件，施工合同的條款及內(nèi)容，熟悉施工圖紙，深入工程現(xiàn)場(chǎng)，了解整個(gè)工程的概況及施工方案的措施內(nèi)容。因施工圖紙與投標(biāo)圖紙不同，標(biāo)書工作量與實(shí)際工作量就不同，所以要詳細(xì)核對(duì)兩者的工程量。

2)要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證資料、工程隱蔽記錄進(jìn)行集中整理，分類做好記錄，并按時(shí)間順序進(jìn)行編號(hào)、對(duì)比和核對(duì)，做到與建設(shè)單位沒有漏簽，如發(fā)現(xiàn)有漏簽或因建設(shè)單位的原因未辦完手續(xù)應(yīng)及時(shí)補(bǔ)辦。在與建設(shè)單位辦理簽證過程中應(yīng)做到相互協(xié)商耐心解釋，曉之以理、動(dòng)之以情，靈活運(yùn)用。

3)結(jié)算前，先多與建設(shè)單位及審價(jià)單位的人員接觸聯(lián)系，了解、熟悉他們的審價(jià)程序及人員安排情況，給他們留下好的印象并以誠(chéng)實(shí)的表現(xiàn)，把我們之間的關(guān)系當(dāng)作很好的朋友關(guān)系。這樣給下一步在審價(jià)過程中會(huì)帶來很多方便之處。

4)在跟審價(jià)單位的審價(jià)過程中要抓住重點(diǎn)，盡量摸清對(duì)方的審核重點(diǎn)，靈活運(yùn)用，重點(diǎn)是剛開始核對(duì)的工作量、定額編號(hào)及價(jià)格要搞準(zhǔn)確，給對(duì)方留下好的印象，為下一步打下基礎(chǔ)。對(duì)數(shù)量大、價(jià)格高的項(xiàng)目要堅(jiān)持原則，據(jù)理力爭(zhēng),對(duì)一些少量存在的問題，也可做一些讓步。

2、認(rèn)真、細(xì)致、熟能生巧

1)預(yù)算專業(yè)人員不但要熟悉施工圖紙、工程所在地區(qū)預(yù)算定額,還要深入施工現(xiàn)場(chǎng),對(duì)施工做法及材料使用情況要有充分的了解,認(rèn)真對(duì)照施工方案的內(nèi)容措施,分析預(yù)算定額所包含的工作內(nèi)容及未包含內(nèi)容,定額中的數(shù)量、單價(jià)組成。

2)了解市場(chǎng)情況。市場(chǎng)價(jià)格千變?nèi)f化,同一種產(chǎn)品因質(zhì)量、產(chǎn)地、運(yùn)輸?shù)纫蛩氐挠绊懀詢r(jià)格不盡相同，這樣就要求我們的預(yù)算人員全面了解市場(chǎng)信息及國(guó)家的有關(guān)規(guī)定,給材料采購(gòu)人員提供價(jià)格信息，及時(shí)辦理材料價(jià)格差價(jià)的簽證，為控制工程成本提供有力依據(jù)。

3)因當(dāng)前的工程結(jié)算審價(jià)，一般是建設(shè)單位委托審價(jià)單位，而他們是以核減額收取審價(jià)費(fèi)用，從他們的心里和利益出發(fā)，都是要“大刀闊斧"地核減，想方設(shè)法將工程造價(jià)減下去，所以我們編制出來的工程竣工結(jié)算要做到心中有數(shù),力求準(zhǔn)確，并做到留有余地，最好在允許范圍內(nèi)的上限，為雙方在審核過程中容易接受。搞好結(jié)算需要我們?cè)趯?shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)能力和管理水平，只有這樣才能降低工程成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，不斷增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

(二) 承接工程項(xiàng)目須慎重選擇

越是行業(yè)大環(huán)境不景氣的時(shí)期，越是要謹(jǐn)慎調(diào)研選擇工程項(xiàng)目，慎用甚至放棄“以量求勝”的策略，對(duì)看上去利潤(rùn)豐厚的項(xiàng)目更要慎之又慎。

選擇承接工程項(xiàng)目應(yīng)把控的重點(diǎn)在于：一方面，應(yīng)更加注重對(duì)業(yè)主資信狀況的核查。具體可以根據(jù)業(yè)主所屬的性質(zhì)，設(shè)置不同的資信核查標(biāo)準(zhǔn)。如可將業(yè)主性質(zhì)劃分為政府類、大型國(guó)企類、民營(yíng)企業(yè)類、外資企業(yè)類、中小微企業(yè)等，根據(jù)業(yè)主性質(zhì)的不同，進(jìn)行不同側(cè)重點(diǎn)的資信核查，選擇與具備良好資信的業(yè)主進(jìn)行項(xiàng)目合作。另一方面，加大對(duì)工程項(xiàng)目本身的情況調(diào)研。很多項(xiàng)目通常“看上去很美”，表面條件很優(yōu)厚，但一旦進(jìn)場(chǎng)施工，工程款往往一拖再拖，致使施工企業(yè)進(jìn)退兩難。

(三) 工程款(進(jìn)度款)支付條件應(yīng)明確約定。

施工企業(yè)在簽訂合同前，就應(yīng)將進(jìn)度款、工程款支付的條件、時(shí)間及比例在施工合同條款中明確約定，爭(zhēng)取對(duì)施工企業(yè)有利的進(jìn)度款、工程款結(jié)算支付方式。所謂有利的支付方式，即約定的支付條件對(duì)施工企業(yè)來講，應(yīng)該是明確、易于達(dá)到，且能夠證明的，這對(duì)工程款支付尤為重要。

(四) 建立應(yīng)收賬款管理及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

進(jìn)場(chǎng)施工后，一方面要認(rèn)真做好工程施工，另一方面更要做到“勤簽證”、“勤結(jié)算”，即出現(xiàn)工程設(shè)計(jì)變更，工程量增加等情況時(shí)應(yīng)及時(shí)辦理工程簽證，按照施工合同約定時(shí)間和方式向業(yè)主報(bào)送已完工程量，及時(shí)要求確認(rèn)并支付進(jìn)度款、結(jié)算款。

司法實(shí)踐中，有很多“過期失權(quán)”的案例，即簽證、索賠未按照合同約定時(shí)間提出的，視為不涉及簽證、索賠事項(xiàng)。如果合同條款中約定了簽證、索賠事項(xiàng)發(fā)生后的辦理時(shí)間期限，應(yīng)嚴(yán)格按照期限提出，不能抱著“先做好工程施工、待全部驗(yàn)收后業(yè)主會(huì)再一起結(jié)算”等類似想法不予重視。

另外，關(guān)于應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，施工企業(yè)應(yīng)確定專人對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度款、工程款等進(jìn)行逐項(xiàng)統(tǒng)計(jì)，建立施工企業(yè)自身的應(yīng)收賬款管理及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的高低區(qū)別對(duì)待，采取針對(duì)性措施，及時(shí)結(jié)算催收，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高的款項(xiàng)，更應(yīng)聘請(qǐng)律師提前介入，以免陷入工程進(jìn)度款、工程款久拖不決的窘境。

(五) 增加法律意識(shí)，加強(qiáng)合同條款的管理，果斷采取暫停施工，解除合同等措施，并行使工程價(jià)款優(yōu)先受償權(quán)。

在施工過程中，施工企業(yè)仍有必要對(duì)業(yè)主的資信情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)核查，一旦發(fā)現(xiàn)業(yè)主資信出現(xiàn)問題，拖延支付到期進(jìn)度款，應(yīng)特別注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目應(yīng)立即暫停施工，甚至解除合同，并積極主張行使工程價(jià)款優(yōu)先受償權(quán)。否則，將可能深陷損失不斷擴(kuò)大的泥潭。

優(yōu)先受償權(quán)6個(gè)月的有效期限。即自建設(shè)工程竣工之日或者建設(shè)工程施工合同約定的竣工之日起計(jì)算6個(gè)月內(nèi)行使，否則喪失優(yōu)先權(quán)。采取暫停施工、解除合同等措施必須依照法律規(guī)定及合同程序合法行使，避免面臨被業(yè)主追究違約責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

要想從根本上解決施工企業(yè)工程結(jié)算不及時(shí)的問題，這就要求企業(yè)的一把手要高度重視，要使企業(yè)的所有人員認(rèn)識(shí)到這個(gè)問題的嚴(yán)重性，對(duì)企業(yè)造成危害的嚴(yán)峻性。現(xiàn)代企業(yè)的存活主要是看現(xiàn)金流。而工程結(jié)算是施工企業(yè)現(xiàn)金流收入的源頭。盤活一個(gè)企業(yè)，而要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的終極目標(biāo)，只有工程結(jié)算與成本管控兩手同時(shí)抓，才會(huì)真正達(dá)到企業(yè)效益最大。