增加進項稅額抵扣對煤企減負意義不大

??? 近日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)《關于煤炭采掘企業(yè)增值稅進項稅額抵扣有關事項的通知》，通知指出，允許煤炭采掘企業(yè)將“巷道附屬設備及其相關的應稅貨物、勞務和服務”，以及“用于除開拓巷道以外的其他巷道建設和掘進，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復的應稅貨物、勞務和服務”的進項稅額從銷項稅額中抵扣。通知同時對巷道、開拓巷道、其他巷道以及巷道附屬設備給出了具體解釋。

??? 為何此時財政部和國家稅務總局會出臺一個這樣的文件？該文件對于煤炭企業(yè)有何意義？

??? 這要從2009年1月份開始實施的增值稅由生產型向消費型全面轉型改革談起?？紤]到當期購進的固定資產進項稅額可以抵扣，此次改革開始，煤炭企業(yè)銷售煤炭的增值稅由13%上調至17%。一般理解，無論是巷道附屬設備，還是除開拓巷道以外的其他巷道的建設、掘進或者回填，以及露天煤礦生態(tài)恢復，都是每個生產周期維持正常煤炭生產運轉所必須進行的投入，以上相關應稅貨物、勞務和服務的進項稅額理應從煤炭企業(yè)的銷項稅額中抵扣。

??? 但是，按照2008年底財政部和國家稅務總局印發(fā)的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物是不動產，屬于非增值稅應稅項目，納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程，其進項稅額不得抵扣。2009年9月，財政部和國家稅務總局印發(fā)的《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》進一步明確，礦井和巷道屬于構筑物的范疇，而給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施屬于構筑物的附屬設備和配套設施，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。因此，多年來，煤礦企業(yè)用于井下生產巷道建設及其附屬設備安裝、維修所購買的材料、勞務及服務的進項稅額始終不能在銷項稅額中抵扣。

??? 煤炭企業(yè)生產巷道的建設、掘進以及購買巷道附屬設備的投入，與煤礦購買掘進、回采、運輸、提升等設備的投入性質一樣，均屬于周期生產過程必須支出。但是，由于前者的進項稅額不能在銷項稅額中抵扣，2009年增值稅轉型改革之后，煤炭企業(yè)的實際稅負出現(xiàn)了明顯的提高。有煤炭企業(yè)人士測算，改革之后，煤炭企業(yè)的實際增值稅稅負提高了大約3個百分點。

??? 眾所周知，2012年以來，國內煤炭需求增長快速放緩，最近兩年甚至呈現(xiàn)下降態(tài)勢，而煤炭產能嚴重過剩，供求嚴重失衡，煤價持續(xù)震蕩下跌，目前大多數(shù)煤炭企業(yè)已經陷入虧損。因為煤炭工業(yè)是我國的基礎能源工業(yè)，更因為煤炭行業(yè)的發(fā)展關系到500多萬煤礦工人的生活問題，中央政府對煤炭行業(yè)的脫困高度重視。近兩年，相關部門先后出臺了一系列有關控制煤炭產能產量、幫助煤炭行業(yè)減負、加強煤炭質量管理以及加強煤炭進出口管理等方面的政策措施。雖然一系列脫困政策陸續(xù)出臺，但是由于煤炭需求不增反降，過剩產能遲遲得不到有效化解，煤炭行業(yè)短期仍然看不到脫困希望。為了進一步幫助煤炭企業(yè)減負，今年年初開始，就有相關煤炭企業(yè)負責人提出了將煤炭增值稅由17%下調至13%的建議。

??? 此次增加煤炭企業(yè)增值稅進項稅額抵扣，可以看做是煤炭行業(yè)增值稅改革的繼續(xù)，更可以看做是在煤炭行業(yè)遲遲不能走出困境情況下，進一步降低煤炭企業(yè)稅收負擔，減輕煤炭企業(yè)經營壓力。

??? 此次增加進項稅額抵扣究竟能在多大程度上減輕煤炭企業(yè)經營壓力？經過對部分煤炭企業(yè)公開資料進行分析發(fā)現(xiàn)，此次增加增值稅進項稅額抵扣項目之后，測算下來，多數(shù)企業(yè)噸煤減少的稅收負擔在五元以內，部分企業(yè)可能只有一兩元。對于深陷困境的煤炭企業(yè)似乎有一定積極意義。但是，我們也不容忽視，目前煤炭市場供求仍未恢復均衡，更多的市場話語權仍然掌握在下游用戶手中，稅負降低之后，部分煤炭企業(yè)出于提升自身競爭力考慮，難免會進一步降低煤炭售價，最終把減少的稅收拱手轉移給下游用戶。

??? 因此，在筆者看來，此次降低煤炭企業(yè)稅負可能并不能真正緩解煤炭企業(yè)經營壓力，反而可能進一步促使煤價下跌。煤炭企業(yè)和行業(yè)想要真正走出困境，唯有加快淘汰落后產能，加快行業(yè)整合與重組，讓煤炭市場盡早重新達到新均衡。（李廷）