神華集團有限責任公司會計核算辦法--借款費用

第6章 借款費用 6-1

6.1 借款費用資本化的開始 6-1

6.2 借款費用資本化的暫停 6-1

6.3 借款費用資本化的停止 6-2

6.4 借款費用資本化的金額 6-3

6.5 特殊借款費用的處理規(guī)定 6-4

第6章 借款費用

借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費用包括手續(xù)費等。

除為購建固定資產的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應于發(fā)生當期確認為費用，直接計入當期財務費用。

本制度所稱的專門借款，是指為購建固定資產而專門借入的款項。

6.1 借款費用資本化的開始

當同時滿足以下三個條件時，企業(yè)為購建某項固定資產而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額應當開始資本化，計入所購建固定資產的成本：

（1） 資產支出(只包括為購建固定資產而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出)已經發(fā)生；

（2） 借款費用已經發(fā)生；

（3） 為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經開始。

6.2 借款費用資本化的暫停

如果某項固定資產的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當暫停借款費用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費用，應直接計入當期財務費用，直至購建重新開始。如果中斷是使購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費用仍應計入該項固定資產的成本。

6.3 借款費用資本化的停止

當所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應于發(fā)生當期直接計入財務費用。

如果某項建造的固定資產的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質上已經完成，則這部分資產所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產成本，直接計入當期財務費用；如果某項建造的固定資產的各部分分別完工，但必然等到整體完工后才可使用，則應當在該資產整體完工時，其所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產成本，而直接計入當期財務費用。

本制度所稱的“達到預定可使用狀態(tài)”，是指固定資產已達到購買方或建造方預定的可使用狀態(tài)。當存在下列情況之一時，可認為所購建的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)： 

（1） 固定資產的實體建造(包括安裝)工作已經全部完成或者實質上已經完成；

（2）  所購建的固定資產與設計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用；

（3）  繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

如果所購建固定資產需要試生產或試運行，則在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時，或者試運行結果表明能夠正常運轉或營業(yè)時，就應當認為資產已經達到預定可使用狀態(tài)。

6.4 借款費用資本化的金額

為購建固定資產而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應當予以資本化，計入所購建固定資產的成本；在所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應于發(fā)生當月直接計入當期財務費用。每月利息資本化金額的計算公式如下：

每月利息的資本化金額＝至當月末止購建固定資產累計支出加權平均數×資本化率

當月的累計支出加權平均數為每月月初資產支出余額和當月資產支出的算術平均數之和，即：

累計支出加權平均數=月初資產支出余額+（當月資產支出總額/2）

資本化率的確定原則為：公司為購建固定資產只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；公司為購建固定資產借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。加權平均利率的計算公式如下：

加權平均利率＝專門借款當期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權平均數×100%

專門借款本金加權平均數=∑（每筆專門借款本金X每筆專門借款本金占用月數/12）

在計算資本化率時，如果公司發(fā)行債券發(fā)生債券折價或溢價的，應當將每期應攤銷的折價或溢價金額，作為利息的調整額，對資本化率作相應調整，其加權平均利率的計算公式如下：

加權平均利率=（專門借款當期實際發(fā)生的利息之和＋(或－)折價(或溢價)攤銷額）/專門借款本金加權平均數×100%

公司每期利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當期為購建固定資產的專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額。在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關的利息收入不得沖減所購建的固定資產成本，所發(fā)生的利息收入直接計入當期財務費用。

6.5 特殊借款費用的處理規(guī)定

（1） 公司以非借款方式募集的資金專項用于購建某項固定資產的，如專用撥款、發(fā)行股票募集的資金等，在募集資金尚未到達前借入的專門用于購建該項固定資產的資金，其發(fā)生的借款費用，在募集資金到達前，按借款費用的處理原則處理；募集資金到達后，在購建該項資產的實際支出未超過以非借款方式募集的資金時，所發(fā)生的借款費用直接計入當期財務費用。實際支出超過以非借款方式募集的資金時，專門借款所發(fā)生的借款費用，按借款費用的處理原則處理，但在計算該項資產的累計支出加權平均數時，應將以非借款方式募集的資金扣除。

（4） 公司發(fā)行債券，如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入，按發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。

（5） 公司為購建固定資產而借入的外幣專門借款，其每一會計期間所產生的匯兌差額(指當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額)，在所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)前，予以資本化，計入所購建固定資產的成本；在該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)后，計入當期財務費用。

（6） 公司發(fā)行債券籌集資金專項用于購建固定資產的，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)前，將發(fā)生金額較大的發(fā)行費用(減去發(fā)行期間凍結資金產生的利息收入)，直接計入所購建的固定資產成本；將發(fā)生金額較小的發(fā)行費用(減去發(fā)行期間凍結資金產生的利息收入)，直接計入當期財務費用。金額大小的判斷標準確定為：超過發(fā)行債券金額的1‰或超過100萬元為較大金額；不超過發(fā)行債券金額的1‰且金額不超過100萬元，為較小金額。

（7） 向銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費，按上述同一原則處理。

安排專門借款而發(fā)生的除發(fā)行費用和銀行借款手續(xù)費以外的輔助費用，如果金額較大的，屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時計入所購建固定資產的成本；在所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，直接計入當期財務費用。對于金額較小的輔助費用，也可以于發(fā)生當期直接計入財務費用。