神華集團(tuán)有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)核算辦法--利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

 

第5章 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配 2

5.1 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配 2

5.1.1 利潤(rùn)分配 2

5.1.2 投資收益 4

5.1.3 補(bǔ)貼收入 6

5.1.4 營(yíng)業(yè)外收入 7

5.1.5 營(yíng)業(yè)外支出 8

5.1.6 所得稅 10

5.1.7 以前年度損益調(diào)整 12

 

第5章   利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

5.1 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

利潤(rùn)，是指公司在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。公司按月計(jì)算利潤(rùn)，按月計(jì)算利潤(rùn)有困難的企業(yè)，可以按季或者按年計(jì)算利潤(rùn)。

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。

利潤(rùn)總額，是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。

投資收益，是指公司對(duì)外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。

補(bǔ)貼收入，是指公司按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅，或按銷(xiāo)量或工作量等依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。

營(yíng)業(yè)外收支，是指公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失、扶貧基金、退伍軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)等。

營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算，并在利潤(rùn)表中分列項(xiàng)目反映。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出還應(yīng)當(dāng)按照具體收入和支出設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)核算。

所得稅，是指公司應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。

凈利潤(rùn)，是指利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。

5.1.1 利潤(rùn)分配

在年度終了，公司應(yīng)當(dāng)將本年所有收入和費(fèi)用項(xiàng)目相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目。如果公司本年實(shí)現(xiàn)的收益為凈利潤(rùn)，即“本年利潤(rùn)”科目的年末余額在貸方；如果公司本年實(shí)現(xiàn)的收益為凈虧損，即“本年利潤(rùn)”科目的年末余額在借方。

集團(tuán)公司控股或參股的子公司，根據(jù)集團(tuán)公司派出董事提出的可供分配利潤(rùn)按比例全額分配的議案，并經(jīng)董事會(huì)或股東會(huì)審議通過(guò)后，在股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)召開(kāi)會(huì)議前，應(yīng)當(dāng)將其列入報(bào)告年度的利潤(rùn)分配表。股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案存在差異時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

集團(tuán)公司所屬全資子公司應(yīng)在年終將可供投資者分配的利潤(rùn)全額上交集團(tuán)公司，并列入報(bào)告年度的利潤(rùn)分配表。

根據(jù)我國(guó)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，一般企業(yè)和股份有限公司按下列順序進(jìn)行利潤(rùn)分配：

（1） 彌補(bǔ)以前年度虧損；

（2） 提取法定盈余公積；

（3） 提取法定公益金；

（4） 向投資者分配利潤(rùn)或股利。

外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定按凈利潤(rùn)提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金等。

中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按規(guī)定在合作期內(nèi)以利潤(rùn)歸還投資者的投資，以及國(guó)有工業(yè)企業(yè)按規(guī)定以利潤(rùn)補(bǔ)充的流動(dòng)資本，也從可供分配的利潤(rùn)中扣除。

對(duì)于股份有限公司，可供投資者分配的利潤(rùn)，還要按下列順序進(jìn)行分配：

（1） 應(yīng)付優(yōu)先股股利，是指公司按照利潤(rùn)分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利；

（2） 提取任意盈余公積金，指公司按股東大會(huì)決議提取的任意盈余公積；

（3） 應(yīng)付普通股股利，是指公司按照利潤(rùn)分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利；

（4） 轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利，是指公司按照利潤(rùn)分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本(或股本)。

可供投資者分配的利潤(rùn)，經(jīng)過(guò)上述分配后，為未分配利潤(rùn)(或未彌補(bǔ)虧損)。未分配利潤(rùn)可留待以后年度進(jìn)行分配。公司如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。

公司未分配的利潤(rùn)(或未彌補(bǔ)的虧損)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目中單獨(dú)反映。

5.1.2 投資收益

本科目核算公司對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

本科目應(yīng)分別“集團(tuán)內(nèi)部單位”和“集團(tuán)外部單位”設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，按投資類(lèi)型分別設(shè)置“股票”、“債券”、“基金”和“其他”等三級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

5.1.2.1 出售短期持有的股票、債券或到期收回債券

在股票、債券所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，或收回債券時(shí)，根據(jù)銀行進(jìn)賬通知，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)收益：

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（該項(xiàng)投資的跌價(jià)準(zhǔn)備余額）

貸：短期投資（賬面余額）

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息（未領(lǐng)取的股利或利息）

投資收益（實(shí)際收到金額與短期投資實(shí)際成本與未領(lǐng)取股利或利息之和的差額）

5.1.2.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資收益

（1） 長(zhǎng)期股權(quán)投資如采用成本法核算，在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤(rùn)時(shí)，根據(jù)董事會(huì)或股東大會(huì)決議：

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的股利或分派的利潤(rùn)）

貸：投資收益

（2） 長(zhǎng)期股權(quán)投資如采用權(quán)益法核算，在期末依據(jù)被投資單位會(huì)計(jì)報(bào)表所披露的當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算收益：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按持股比例計(jì)算被投資單位當(dāng)年凈利潤(rùn)中本公司應(yīng)享有的份額）

貸：投資收益

（3） 期末如長(zhǎng)期投資的可收回金額低于長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值，則應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備：

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

（4） 根據(jù)所確定長(zhǎng)期投資股權(quán)差額攤銷(xiāo)期限，計(jì)算應(yīng)攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額：

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資——集團(tuán)內(nèi)（外）部公司——XXX單位——股權(quán)投資差額

（5） 在出售或收回長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，根據(jù)銀行進(jìn)賬通知、相關(guān)協(xié)議等，計(jì)算確認(rèn)收益：

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備（出售或收回投資的減值準(zhǔn)備余額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）

投資收益（實(shí)際收到的金額與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額）

5.1.2.3 長(zhǎng)期債權(quán)投資收益

（1） 月末，根據(jù)債券面值、利率計(jì)提長(zhǎng)期債券利息：

借：應(yīng)收利息、長(zhǎng)期債券投資（應(yīng)計(jì)的利息）

貸：投資收益——集團(tuán)外部單位——債券

（2） 月末，根據(jù)確定的債券溢折價(jià)攤銷(xiāo)期限，計(jì)算應(yīng)攤銷(xiāo)的債券溢折價(jià)：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資（折價(jià)攤銷(xiāo)）

貸：投資收益——集團(tuán)外部單位——債券

溢價(jià)攤銷(xiāo)作相反會(huì)計(jì)分錄

（3） 出售或到期收回債券本息時(shí)，根據(jù)銀行進(jìn)賬通知、相關(guān)協(xié)議等，計(jì)算確認(rèn)收益：

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資——折價(jià)（尚未攤銷(xiāo)的折價(jià)）

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（賬面余額）

應(yīng)收利息（賬面余額）

長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資——溢價(jià)（尚未攤銷(xiāo)的溢價(jià)）

投資收益——集團(tuán)外部單位，或集團(tuán)內(nèi)部單位——債券（上述各項(xiàng)差額）

5.1.3 補(bǔ)貼收入

本科目核算公司按規(guī)定實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入(包括退還的增值稅)，或按銷(xiāo)量、工作量等依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼。

期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

本科目按補(bǔ)貼收入項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

5.1.3.1 實(shí)際收到先征后返增值稅

在實(shí)際收到退回的稅款時(shí)，根據(jù)銀行進(jìn)賬通知等：

借：銀行存款

貸：補(bǔ)貼收入——先征后返增值稅（實(shí)際收到金額）

5.1.3.2 按銷(xiāo)量或工作量等，依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼

根據(jù)相關(guān)文件確認(rèn)補(bǔ)貼收入時(shí)，根據(jù)相關(guān)文件或通知：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款（應(yīng)收的補(bǔ)貼金額）

貸：補(bǔ)貼收入——國(guó)家定額補(bǔ)貼

實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)銀行進(jìn)賬通知

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款（實(shí)際收到金額）

5.1.3.3 其他形式補(bǔ)助

如屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式補(bǔ)助，公司應(yīng)于收到時(shí)，計(jì)入補(bǔ)貼收入：

借：銀行存款

貸：補(bǔ)貼收入——財(cái)政扶持補(bǔ)助（實(shí)際收到金額）

5.1.4 營(yíng)業(yè)外收入

本科目核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。

期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

本科目按核算的內(nèi)容分別設(shè)置“非貨幣性交易收益”、“固定資產(chǎn)盤(pán)盈”、“處置固定資產(chǎn)凈收益”、“罰款凈收入”、“出售無(wú)形資產(chǎn)收益”和“其他”等二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

5.1.4.1 固定資產(chǎn)清理取得的收益

計(jì)算固定資產(chǎn)清理的凈收益，根據(jù)發(fā)票賬單、處置資產(chǎn)批準(zhǔn)文件等：

借：固定資產(chǎn)清理（處置收入減固定資產(chǎn)賬面價(jià)值及處置過(guò)程中相關(guān)稅金、費(fèi)用）

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益

5.1.4.2 固定資產(chǎn)盤(pán)盈

通過(guò)盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈資產(chǎn)后，根據(jù)神華集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度或相應(yīng)的實(shí)施手冊(cè)中的有關(guān)授權(quán)及審批程序批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢（盤(pán)盈固定資產(chǎn)的價(jià)值）

貸：營(yíng)業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤(pán)盈

5.1.4.3 逾期未退包裝物沒(méi)收的加收的押金

根據(jù)出租協(xié)議等：

借：其他應(yīng)付款

貸：應(yīng)交稅金（應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)）

營(yíng)業(yè)外收入（上述兩項(xiàng)差額）

5.1.4.4 出售無(wú)形資產(chǎn)

在出售資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，計(jì)算出售凈收益，根據(jù)出售協(xié)議、發(fā)票賬單等：

借：銀行存款（實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入）

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）

應(yīng)交稅金（應(yīng)支付的相關(guān)稅金）

營(yíng)業(yè)外收入——出售無(wú)形資產(chǎn)收益

5.1.4.5 取得的罰款凈收入

根據(jù)開(kāi)具的罰單、發(fā)票、收據(jù)等：

借：銀行存款等

貸：營(yíng)業(yè)外收入——罰款凈收入（實(shí)際收到的罰款金額）

5.1.5 營(yíng)業(yè)外支出

本科目核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。

期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

本科目按照費(fèi)用支出類(lèi)型分別設(shè)置 “處置固定資產(chǎn)凈損失”、“固定資產(chǎn)盤(pán)虧”、“出售無(wú)形資產(chǎn)損失”、“罰款支出”、“債務(wù)重組損失”、“捐贈(zèng)支出”、“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”、“計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備”、“賠償金”、“違約金”、“公益救濟(jì)性捐贈(zèng)”、“非常損失”、“資產(chǎn)評(píng)估減值”和“其他”等二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

5.1.5.1 固定資產(chǎn)清理發(fā)生的損失

計(jì)算固定資產(chǎn)清理的凈損失，根據(jù)固定資產(chǎn)處置批準(zhǔn)、發(fā)票賬單等：

借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失

貸：固定資產(chǎn)清理

5.1.5.2 固定資產(chǎn)盤(pán)虧

通過(guò)盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤(pán)虧，根據(jù)神華集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度或相應(yīng)的實(shí)施手冊(cè)中的有關(guān)授權(quán)及審批程序批準(zhǔn)的文件：

借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤(pán)虧

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

5.1.5.3 以債務(wù)重組方式收回的債權(quán)

根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，計(jì)算債務(wù)重組損失，根據(jù)銀行進(jìn)賬通知等：

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

5.1.5.4 出售無(wú)形資產(chǎn)

計(jì)算出售無(wú)形資產(chǎn)凈損失，根據(jù)神華集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度或相應(yīng)的實(shí)施手冊(cè)中的有關(guān)授權(quán)及審批程序批準(zhǔn)的文件及相關(guān)協(xié)議：

借：銀行存款、其他應(yīng)收款等（實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入）

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

營(yíng)業(yè)外支出——出售無(wú)形資產(chǎn)損失

貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）

應(yīng)交稅金（應(yīng)支付的相關(guān)稅金）

5.1.5.5 發(fā)生的罰款支出、捐贈(zèng)支出

根據(jù)支票存根、發(fā)票收據(jù)等：

借：營(yíng)業(yè)外支出——罰款支出、捐贈(zèng)支出（實(shí)際支付的罰款、捐贈(zèng)）

　　貸：銀行存款

5.1.5.6 物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非常損失

根據(jù)相關(guān)申請(qǐng)及批準(zhǔn)：

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

5.1.5.7 期末如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

在建工程減值準(zhǔn)備

5.1.5.8 扶貧基金、退伍軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)

根據(jù)實(shí)際支付或計(jì)提的金額：

借：營(yíng)業(yè)外支出（實(shí)際支出的金額）

貸：銀行存款等

5.1.6 所得稅

本科目核算公司按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。

期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

5.1.6.1 確認(rèn)計(jì)量原則

公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。應(yīng)付稅款法，是指公司不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。

公司根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)獲得退回的所得稅，應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)（無(wú)論是在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之前收到，還是在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后收到）沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交以前年度的所得稅費(fèi)用，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整。由此而支付的罰款，則記入支付當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出。

本期應(yīng)交所得稅根據(jù)應(yīng)納稅所得額與規(guī)定的所得稅率進(jìn)行計(jì)算。應(yīng)納稅所得額主要調(diào)增項(xiàng)目包括：

（1） 尚未取得批準(zhǔn)的計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

（2） 尚未取得批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)加速折舊超過(guò)直線法部分及殘值差異；

（3） 尚未取得批準(zhǔn)的已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的其他資產(chǎn)損失；

（4） 超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資費(fèi)用；

（5） 在績(jī)效掛鉤工資總額范圍內(nèi)未支付的工資；

（6） 超過(guò)工資總額14%的福利費(fèi)用；

（7） 超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)；

（8） 支付給母公司的未經(jīng)批準(zhǔn)的特許權(quán)使用費(fèi)；

（9） 支付給關(guān)聯(lián)公司的未經(jīng)批準(zhǔn)的管理費(fèi)；

（10） 利息費(fèi)用中超過(guò)按一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息的部分；

（11） 支付給境外企業(yè)的傭金手續(xù)費(fèi)超過(guò)銷(xiāo)售收入10%的部分(房地產(chǎn)企業(yè))；

（12） 稅收滯納金及罰款罰沒(méi)款；

（13） 罰沒(méi)損失；

（14） 非公益性捐贈(zèng)；

（15） 接受的現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)；

（16） 當(dāng)期轉(zhuǎn)銷(xiāo)的開(kāi)辦費(fèi)中超過(guò)稅法允許轉(zhuǎn)銷(xiāo)的部分；

（17） 收入確認(rèn)差異；

（18） 外商投資企業(yè)賬齡超過(guò)兩年尚未支付的應(yīng)付款項(xiàng)；

（19） 其他不予抵扣的項(xiàng)目。

應(yīng)納稅所得額主要調(diào)減項(xiàng)目包括：

（1） 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的以前核銷(xiāo)的財(cái)產(chǎn)損失；

（2） 境內(nèi)子公司的稅后分利；

（3） 國(guó)庫(kù)券的利息收入；

（4） 本年度支付的以前年度節(jié)余績(jī)效掛鉤工資額度及福利費(fèi)；

（5） 其他準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目；

（6） 按規(guī)定予以抵扣的以前年度虧損額。

5.1.6.2 計(jì)算本年應(yīng)交所得稅額

期末根據(jù)計(jì)算確定的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算本年應(yīng)交所得稅額：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

5.1.7 以前年度損益調(diào)整

本科目核算公司本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。公司在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，以及本年度發(fā)生的以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整，也在本科目核算。

期末，本科目無(wú)余額。

公司本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)或上年實(shí)際數(shù)；公司在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

5.1.7.1 調(diào)整以前年度損益

（1）調(diào)整增加的以前年度利潤(rùn)或調(diào)整減少的以前年度虧損

借：有關(guān)科目

貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

（2）調(diào)整減少的以前年度利潤(rùn)或調(diào)整增加的以前年度虧損

借：以前年度損益調(diào)整

貸：有關(guān)科目

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

5.1.7.2 轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

（1）如為貸方余額

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

（2）如為借方余額

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整