神華集團有限責(zé)任公司會計核算辦法--財務(wù)報告

 

第三部分  財務(wù)報告

 

第1章 財務(wù)報告

1.1 財務(wù)報告的編報要求

神華集團有限責(zé)任公司及其下屬的各級子公司應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，在規(guī)定的時間內(nèi)編制和提供真實、完整、合法的財務(wù)會計報告。

 

財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書，其中會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表；季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表和利潤表（國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定季度、月度財務(wù)會計報告需要編制會計報表附注的，從其規(guī)定）。

 

公司提供的會計報表應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。

 

子公司的年度財務(wù)會計報告，以及股份公司的半年度中期財務(wù)報告應(yīng)附中國注冊會計師出具的審計報告上報。并按如下要求提供說明：

 

（1） 無保留意見的審計報告

 

注冊會計師出具無保留意見的審計報告，但是在其審計過程中對公司會計報表進行了重大調(diào)整，即審計后會計報表與審計前會計報表有重大差異的，應(yīng)說明上述審計調(diào)整的原因及審計調(diào)整對原提供有關(guān)財務(wù)狀況說明書的影響，如有必要，應(yīng)重新撰寫財務(wù)狀況說明書。

 

（2） 非無保留意見的審計報告

 

注冊會計師出具的審計報告為保留意見、無法表示意見及否定意見報告的，應(yīng)及時提供詳細情況說明原因，并重新提供真實、完整、合規(guī)的財務(wù)報告。

 

1.2 財務(wù)會計報告的體系

企業(yè)的財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。

 

1.2.1 會計報表

 

公司提供的會計報表包括：

 

（1） 資產(chǎn)負債表；

 

（2） 利潤及利潤分配表；

 

（3） 現(xiàn)金流量表；

 

（4） 其他附表。

 

1.2.2 會計報表附注

 

會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

 

（1） 不符合會計核算基本前提的說明；

 

（2） 重要會計政策和會計估計的說明；

 

（3） 重要會計政策和會計估計變更的說明；

 

（4） 或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明；

 

（5） 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；

 

（6） 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；

 

（7） 企業(yè)合并、分立的說明；

 

（8） 會計報表中重要項目的說明；

 

（9） 合并會計報表的說明

 

（10） 有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

 

1.2.3 財務(wù)情況說明書

 

財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明：

 

（1） 經(jīng)營情況說明；

 

（2） 利潤完成情況；

 

（3） 資金周轉(zhuǎn)情況；

 

（4） 預(yù)算執(zhí)行情況；

 

（5） 經(jīng)營相對值指標(biāo)評價

 

（6） 經(jīng)營的主要風(fēng)險

 

（7） 其他影響公司效益和財務(wù)狀況較大的項目和重大事件說明。

 

1.3 財務(wù)報告編報前的工作

企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)：

 

（1） 結(jié)算款項，包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致；

 

（2） 原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；

 

（3） 各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行確認和計量；

 

（4） 房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致；

 

（5） 在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致；

 

（6） 需要清查、核實的其他內(nèi)容。

 

企業(yè)清查、核實后，應(yīng)當(dāng)將清查、核實的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應(yīng)機構(gòu)報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理。

 

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度中間根據(jù)具體情況，對各項財產(chǎn)物資和結(jié)算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查。

 

企業(yè)在編制財務(wù)會計報告前，除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)外，還應(yīng)當(dāng)完成下列工作：

 

（1） 核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符；

 

（2） 依照神華集團規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額；

 

（3） 檢查相關(guān)的會計核算是否按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行；

 

（4） 對于國家統(tǒng)一的會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理；

 

（5） 檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目。

 

在上述工作中發(fā)現(xiàn)問題的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行處理。

 

1.4 合并會計報表

1.4.1 合并會計報表的編制范圍

 

集團公司的投資占被投資單位資本總額50%以上(不含50%)，或不足50%但具有實質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。子公司也要按上述規(guī)定編制合并會計報表。

 

下列子公司不納入合并會計報表合并范圍：

 

（1） 已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；

 

（2） 按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；

 

（3） 已宣告破產(chǎn)的子公司；

 

（4） 準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司；

 

（5） 非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司；

 

期初應(yīng)納入合并范圍，但因為重要性原則、會計差錯或其他原因未納入合并范圍的子公司，期末因情況發(fā)生變化，或調(diào)整會計差錯將其納入合并范圍，應(yīng)對期初可比報表的合并范圍進行相應(yīng)的調(diào)整。

 

1.4.2 合并會計報表的編制方法

 

1.4.3 合并報表編制的前期準(zhǔn)備事項

 

（1） 統(tǒng)一企業(yè)集團內(nèi)部的會計報表決算日和會計期間

 

對于境外子公司，由于當(dāng)?shù)?a href=http://getpedicuristjobs.com/fgbz/ target=_blank class=infotextkey>法律限制不能與母公司會計報表決算日和會計期間一致的，要求其為編制合并報表單獨編報與母公司會計報表決算日和會計期間一致的個別會計報表。

 

（2） 統(tǒng)一母子公司的會計政策

 

會計政策是指企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的會計原則、會計程序和會計處理方法，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是保證會計報表各項目反映內(nèi)容一致的基礎(chǔ)。

 

（3） 對子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

 

（4） 對子公司以外幣表示的會計報表進行折算

 

對于境外子公司以外幣表示的會計報表，以及境內(nèi)子公司采用與母公司記賬本位幣不同的貨幣編報的會計報表，將子公司會計報表各項目的數(shù)額折算為母公司記賬本位幣，并以折算為母公司記賬本位幣后的會計報表編制合并會計報表。

 

1.4.4 合并資產(chǎn)負債表

 

合并資產(chǎn)負債表以母公司和納入合并范圍的子公司的個別資產(chǎn)負債表為依據(jù)，在相互抵銷有關(guān)項目的基礎(chǔ)上編制。編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的項目主要包括：

 

（1） 母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷

 

母公司對子公司的股權(quán)投資實際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個企業(yè)集團的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的增減變動。故在編制合并會計報表時需將母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目予以抵銷。

抵銷時發(fā)生的合并價差，在合并資產(chǎn)負債表中以“合并價差”項目在長期投資項目中單獨反映(貸方余額時以負數(shù)表示)。對于子公司之間相互投資，母公司應(yīng)當(dāng)比照上述做法，將權(quán)益性資本投資項目的數(shù)額與相對應(yīng)另一子公司所有者權(quán)益有關(guān)項目中相應(yīng)的數(shù)額相互抵銷。

 

① 納入合并范圍的子公司為全資子公司時

 

公司對子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益總額一致時：

 

借：實收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

貸：長期股權(quán)投資

當(dāng)母公司對子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益總額不一致時，其差額作為合并價差處理，在合并資產(chǎn)負債表中單獨列示：

 

借：實收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

借或貸：合并價差

貸：長期股權(quán)投資

② 納入合并范圍的子公司為非全資子公司時

 

母公司對子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額與子公司按控股比例計算的所有者權(quán)益數(shù)額一致時：

 

借：實收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

母公司對子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額與子公司按控股比例計算的所有者權(quán)益數(shù)額不一致時，其差額作為合并價差處理，在合并資產(chǎn)負債表中單獨列示：

 

借：實收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

借或貸：合并價差

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

“少數(shù)股東權(quán)益”項目反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權(quán)益

 

（2） 內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷

 

內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目指母公司與子公司、子公司相互之間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款和預(yù)收賬款、應(yīng)付債券與債券投資等項目。集團內(nèi)部企業(yè)的一方在其個別資產(chǎn)負債表中將這些項目反映為資產(chǎn)，而另一方則在其個別資產(chǎn)負債表中反映為負債。從集團整體角度考察，它只是內(nèi)部資金運動，為此，在編制合并會計報表時應(yīng)將內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目予以抵銷。

 

① 初次編制合并會計報表時應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷

 

借：應(yīng)付賬款（按內(nèi)部應(yīng)付賬款期末余額）

貸：應(yīng)收賬款（按內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額）

借：壞賬準(zhǔn)備（按當(dāng)期計提的內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備）

貸：管理費用

② 連續(xù)編制合并會計報表時應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷

 

內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期余額等于上期余額時的抵銷處理：

 

借：應(yīng)付賬款（按內(nèi)部應(yīng)付賬款期末余額）

貸：應(yīng)收賬款（按內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額）

 

借：壞賬準(zhǔn)備（按內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備上期余額）

貸：未分配利潤

 

內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期余額大于上期余額時的抵銷處理：

 

借：應(yīng)付賬款（按內(nèi)部應(yīng)付賬款期末余額）

貸：應(yīng)收賬款（按內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額）

 

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤（按內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備上期余額）

管理費用（按內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期增加額）

 

內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期余額小于上期余額時的抵銷處理：

 

借：應(yīng)付賬款（按內(nèi)部應(yīng)付賬款期末余額）

貸：應(yīng)收賬款（按內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額）

 

借：壞賬準(zhǔn)備

管理費用（按內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期減少額）

貸：期初未分配利潤（按內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備上期余額）

③ 內(nèi)部預(yù)付賬款與內(nèi)部預(yù)收賬款的抵銷

 

借：預(yù)收賬款

貸：預(yù)付賬款

 

④ 內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)的抵銷

 

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)收票據(jù)

 

⑤ 內(nèi)部應(yīng)付債券與長期債權(quán)投資中的債券投資的抵銷

 

內(nèi)部應(yīng)付債券與長期債權(quán)投資中的債券投資無差額時：

 

借：應(yīng)付債券

貸：長期債權(quán)投資

 

當(dāng)長期債權(quán)投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷出現(xiàn)差額時，作為合并價差處理：

 

借：應(yīng)付債券

借或貸：合并價差

貸：長期債權(quán)投資

 

（3） 存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

 

從集團整體來看，集團內(nèi)部企業(yè)之間的商品購銷活動實際上相當(dāng)于一個企業(yè)內(nèi)部物資調(diào)撥活動。對于期末存貨價值中包括的這部分銷售毛利，從集團整體來看，為未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，在編制合并會計報表時應(yīng)予以抵銷。

 

① 初次編制合并會計報表時的抵銷處理

 

抵銷當(dāng)期發(fā)生的內(nèi)部購銷

 

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：主營業(yè)務(wù)成本

 

抵銷期末內(nèi)部購進商品等形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

 

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

 

② 連續(xù)編制合并會計報表時的抵銷處理

 

將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷

 

借：未分配利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

 

抵銷本期發(fā)生的內(nèi)部購銷

 

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：主營業(yè)務(wù)成本

 

抵銷期末內(nèi)部購進商品等形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

 

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

 

（4） 固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

 

固定資產(chǎn)中包含的內(nèi)部未實現(xiàn)銷售利潤指：在集團內(nèi)部固定資產(chǎn)購銷活動中，銷售企業(yè)以高于成本或凈值的價格將產(chǎn)品或固定資產(chǎn)銷售給集團內(nèi)其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用，并由此確認當(dāng)期損益。內(nèi)部固定資產(chǎn)購銷活動從集團整體來看只是固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，或者相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部自行建造固定資產(chǎn)，既不增加固定資產(chǎn)價值，也不能由此而實現(xiàn)利潤。因此，編制合并資產(chǎn)負債表時需將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。

 

① 不計提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理

 

將銷售企業(yè)因內(nèi)部固定資產(chǎn)交易確認的銷售收入、銷售成本以及購買企業(yè)該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷：

 

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：主營業(yè)務(wù)成本

固定資產(chǎn)原價 

 

如果集團內(nèi)部企業(yè)將自用固定資產(chǎn)銷售給集團內(nèi)其他企業(yè)，則：

 

借：營業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)原價 

 

將銷售企業(yè)由于以前會計期間內(nèi)部固定資產(chǎn)交易確認的損益對期初未分配利潤的影響和購買企業(yè)該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷：

 

借：未分配利潤

貸：固定資產(chǎn)原價 

 

該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤已成為當(dāng)期實現(xiàn)利潤，但由于銷售企業(yè)期初未分配利潤中包含有這部分未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，因此必須將期初未分配利潤中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷：

 

借：未分配利潤

貸：營業(yè)外收入    

 

② 計提折舊的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

 

將銷售企業(yè)因內(nèi)部固定資產(chǎn)交易確認的銷售收入、銷售成本以及購買企業(yè)該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷：

 

如果集團內(nèi)部企業(yè)將自產(chǎn)固定資產(chǎn)銷售給集團內(nèi)其他企業(yè)，則：

 

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：主營業(yè)務(wù)成本

固定資產(chǎn)原價 

如果集團內(nèi)部企業(yè)將自用固定資產(chǎn)銷售給集團內(nèi)其他企業(yè)，則：

 

借：營業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)原價 

將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費用和累計折舊予以抵銷：

 

借：累計折舊

貸：管理費用，或生產(chǎn)成本、制造費用等

 

將銷售企業(yè)由于以前會計期間內(nèi)部固定資產(chǎn)交易確認的損益對期初未分配利潤的影響和購買企業(yè)該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷：

 

借：期初未分配利潤

貸：固定資產(chǎn)原價  

 

將以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤

 

借：累計折舊

貸：未分配利潤

 

將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費用予以抵銷，調(diào)整本期計提的累計折舊額：

 

借：累計折舊

貸：管理費用、或生產(chǎn)成本、制造費用等

 

內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限屆滿或使用期限未滿提前進行清理時，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤已成為當(dāng)期實現(xiàn)利潤，將銷售企業(yè)內(nèi)部銷售利潤結(jié)轉(zhuǎn)到購買企業(yè)對該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進行清理的會計期間的收益：

 

借：未分配利潤

貸：營業(yè)外收入    

 

將以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤：

 

借：營業(yè)外收入

貸：未分配利潤

 

將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費用予以抵銷：

 

借：營業(yè)外收入

貸：管理費用

 

內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用進行清理時，不需進行抵銷處理。

 

對于超期使用的內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)，由于當(dāng)期對該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)進行了清理，其實物已不存在，不存在固定資產(chǎn)原值中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷問題；同時，該固定資產(chǎn)累計折舊也隨著固定資產(chǎn)清理而核銷，也不存在固定資產(chǎn)使用多計提折舊的抵銷問題。

 

（5） 盈余公積的抵銷及還原

 

母公司對子公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷時，已經(jīng)將子公司提取的所有盈余公積全部予以抵銷。但根據(jù)我國公司法的規(guī)定，盈余公積應(yīng)由單個企業(yè)按照當(dāng)期實現(xiàn)的稅后利潤計提，即母公司和子公司分別計提盈余公積。因此，子公司提取的盈余公積應(yīng)當(dāng)在合并報表中予以反映，故需調(diào)整合并盈余公積的數(shù)額。

 

① 初次編制合并會計報表時的抵銷處理

 

將子公司當(dāng)期提取的盈余公積中集團公司所擁有的數(shù)額作為集團公司提取盈余公積的一部分予以反映。在合并報表中通過抵銷分錄將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的數(shù)額調(diào)整回來

 

借：提取盈余公積

貸：盈余公積

② 連續(xù)編制合并會計報表時的抵銷處理

 

子公司以前年度提取的盈余公積中集團公司所擁有的數(shù)額，調(diào)整合并期初未分配利潤：

 

借：未分配利潤

貸：盈余公積

 

子公司當(dāng)期提取的盈余公積中集團公司所擁有的數(shù)額作為集團公司提取盈余公積的一部分予以反映：

 

借：提取盈余公積

貸：盈余公積

 

注：子公司提取的盈余公積中集團公司所擁有的數(shù)額＝子公司提取的盈余公積×集團公司擁有子公司權(quán)益性資本的比例

1.4.5 合并利潤表

 

合并利潤表和合并利潤分配表是以母公司和納入合并范圍的子公司的個別利潤表和利潤分配表為依據(jù)，在相互抵銷有關(guān)項目的基礎(chǔ)上編制。編制合并利潤表和合并利潤分配表時需要進行抵銷處理的項目主要包括：

 

（1） 內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷

 

① 內(nèi)部銷售商品全部實現(xiàn)對外銷售時，應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入項目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，在合并銷售成本項目中抵銷從內(nèi)部購進該貨物所發(fā)生的購進成本的數(shù)額(即出售公司內(nèi)部銷售收入的數(shù)額)。 在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“主營業(yè)務(wù)收入”項目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”項目。

 

② 內(nèi)部銷售商品全部未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨時，應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入項目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，在存貨項目中抵銷所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，在合并銷售成本項目中抵銷內(nèi)部銷售商品的成本數(shù)額(銷售商品公司銷售收入減去未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額)。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“主營業(yè)務(wù)收入”項目，貸記“存貨”項目(在合并資產(chǎn)負債表中抵銷)和“主營業(yè)務(wù)成本”項目。

 

未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤根據(jù)銷售商品公司的銷售毛利率乘以內(nèi)部銷售收入的數(shù)額確定。

 

銷售毛利率=(銷售收入－銷售成本)÷銷售收入×100%

 

③ 在內(nèi)部銷售商品部分售出的情況下，應(yīng)當(dāng)分別已實現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額和未實現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額進行處理。

 

④ 對于上一會計期間存貨包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的處理。

 

上一會計期間抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤形成的存貨，在本期編制合并會計報表時，視為在本期實現(xiàn)銷售。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上期編制合并會計報表存貨中抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，借記“年初未分配利潤”科目，貸記當(dāng)期的有關(guān)成本費用科目。

 

若上期結(jié)轉(zhuǎn)存貨本期仍未實現(xiàn)銷售，則視同本期購進的存貨處理，分別按照上述情況，抵銷內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本，并在存貨項目中抵銷內(nèi)部銷售商品所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

 

（2） 內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷

 

編制合并資產(chǎn)負債表時需要將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷，與此相適應(yīng)需要將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。

 

（3） 內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷

 

集團內(nèi)部公司之間相互提供信貸，需將放貸方確認的利息收入和接受貸款方確認的利息支出相互抵銷。

 

集團內(nèi)部公司之間相互持有對方債券，需將發(fā)行債券的成員企業(yè)確認的利息支出和持有債券的成員企業(yè)確認的內(nèi)部債券投資收益相互抵銷。

 

① 集團內(nèi)部企業(yè)之間相互提供信貸，放貸方確認為利息收入，接受貸款的企業(yè)確認為利息支出，抵銷分錄為：

 

借：財務(wù)費用——利息收入

貸：財務(wù)費用——利息支出

② 集團內(nèi)部成員企業(yè)之間相互持有對方債券，發(fā)行債券的企業(yè)確認為利息支出，持有債券的企業(yè)確認為內(nèi)部債券投資收益，抵銷分錄為：

 

借：投資收益

貸：財務(wù)費用——利息支出

（4） 內(nèi)部投資收益項目與子公司利潤分配有關(guān)項目的抵銷

 

① 納入合并范圍的為全資子公司

 

借：投資收益

未分配利潤（母公司的期初未分配利潤）

貸：提取盈余公積

應(yīng)付利潤

未分配利潤（子公司的累計未分配利潤）

 

② 納入合并范圍的為非全資子公司

 

借：少數(shù)股東損益

投資收益

未分配利潤（母公司的期初未分配利潤）

貸：提取盈余公積

應(yīng)付利潤

未分配利潤（子公司的累計未分配利潤）

 

（5） 內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)計提折舊的抵銷

 

集團內(nèi)購買固定資產(chǎn)的企業(yè)以包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的原價作為計提折舊的依據(jù)，高估了當(dāng)期的折舊費用，應(yīng)當(dāng)按照折舊政策，把這部分未實現(xiàn)的內(nèi)部利潤分期從各期的折舊費用中扣除。

 

具體處理參看“合并資產(chǎn)負債表”相關(guān)內(nèi)容。

 

1.4.6 合并現(xiàn)金流量表

 

合并現(xiàn)金流量表是以母公司和納入合并范圍的子公司的個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，通過編制抵銷分錄，將母公司與納入合并范圍的子公司以及子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對個別現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量的影響予以抵銷后編制。  

 

企業(yè)在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤等予以合并。

 

少數(shù)股東權(quán)益項目在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)做以下的揭示：

（1） 對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”項目之后單列“其中：子公司吸收少數(shù)股東權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金”項目反映。

 

（2） 對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”項目之后單列“其中：子公司支付少數(shù)股東的股利”項目反映。

 

（3） 對于子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項目之后單列“其中：子公司依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金”項目反映。

 

1.4.7 報告期內(nèi)出售、購買子公司編制合并報表

 

企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，應(yīng)按以下原則編制合并報表：

 

（1） 購買子公司期末編制合并資產(chǎn)負債表；出售子公司期末不再編制合并資產(chǎn)負債表，并不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

 

（2） 購買子公司，將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表；出售子公司，應(yīng)將被出售子公司自報告期期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表；

 

（3） 在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項目反映；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將購買子公司所支付的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“投資所支付的現(xiàn)金”項目下單列“購買子公司所支付的現(xiàn)金”項目反映。

 

（4） 為了提高會計信息的可比性，應(yīng)在會計報表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報告期（日）財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關(guān)金額的影響。具體按以下情況分別進行披露：

 

① 出售或購買的子公司在出售日或購買日，以及被出售的子公司在上年度末的資產(chǎn)和負債金額，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流動負債、長期負債等。

 

② 購買的子公司自購買日至報告期末止的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、所得稅費用和凈利潤等；被出售的子公司自報告期期初至出售日止，以及上年度的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、所得稅費用和凈利潤等。